关于房地产企业预缴阶段运用留抵抵欠的探讨

来源:行成思语 作者:槿思成 人气: 时间:2022-08-17
摘要:增值hahabet能信?一般纳hahabet能信?人拖欠纳hahabet能信?检查应补缴的增值hahabet能信?hahabet能信?款,如果纳hahabet能信?人有进项留抵hahabet能信?额,可按照《国家hahabet能信?务总局关于增值hahabet能信?一般纳hahabet能信?人用进项留抵hahabet能信?额抵减增值hahabet能信?欠hahabet能信?问题的通知》(国hahabet能信?发〔2004〕112号)的规定,用增值hahabet能信?留抵hahabet能信?额抵减查补hahabet能信?款欠hahabet能信?。

  一、文件:

  1、《国家hahabet能信?务总局关于增值hahabet能信?一般纳hahabet能信?人用进项留抵hahabet能信?额抵减增值hahabet能信?欠hahabet能信?问题的通知》(国hahabet能信?发[2004]112号):对纳hahabet能信?人因销项hahabet能信?额小于进项hahabet能信?额而产生期末留抵hahabet能信?额的,应以期末留抵hahabet能信?额抵减增值hahabet能信?欠hahabet能信?。

  2、《国家hahabet能信?务总局关于增值hahabet能信?一般纳hahabet能信?人将增值hahabet能信?进项留抵hahabet能信?额抵减查补hahabet能信?款欠hahabet能信?问题的批复》(国hahabet能信?函〔2005〕169号):增值hahabet能信?一般纳hahabet能信?人拖欠纳hahabet能信?检查应补缴的增值hahabet能信?hahabet能信?款,如果纳hahabet能信?人有进项留抵hahabet能信?额,可按照《国家hahabet能信?务总局关于增值hahabet能信?一般纳hahabet能信?人用进项留抵hahabet能信?额抵减增值hahabet能信?欠hahabet能信?问题的通知》(国hahabet能信?发〔2004〕112号)的规定,用增值hahabet能信?留抵hahabet能信?额抵减查补hahabet能信?款欠hahabet能信?。

  把握要点:①增值hahabet能信?一般纳hahabet能信?人;②留抵hahabet能信?额的形成为销项小于进项;③以期末留抵hahabet能信?额抵减增值hahabet能信?欠hahabet能信?。

  二、实操中的可能方式:

  通过文件来看,实务中比较普遍遇到的为:

  方式一:公司先产生的缴纳义务的时点形成了无法缴纳hahabet能信?款(欠hahabet能信?),后取得进项hahabet能信?,导致一边有欠hahabet能信?,一边又留抵;

  方式二:公司存在一般计hahabet能信?和简易计hahabet能信?并存,简易计hahabet能信?形成的欠hahabet能信?使用留抵来进行处理。

  三、房地产企业在预缴阶段是否可以适用留抵抵欠

  分析:

  1、预缴增值hahabet能信?是否为纳hahabet能信?义务

  国家hahabet能信?务总局公告2016年第18号:第十条一般纳hahabet能信?人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值hahabet能信?。……第十二条一般纳hahabet能信?人应在取得预收款的次月纳hahabet能信?申报期向主管hahabet能信?务机关预缴hahabet能信?款。

  《中华人民共和国hahabet能信?收征收管理法》(以下简称《hahabet能信?收征管法》)第三十二条:“纳hahabet能信?人未按照规定期限缴纳hahabet能信?款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴hahabet能信?款的,hahabet能信?务机关除责令限期缴纳外,从滞纳hahabet能信?款之日起,按日加收滞纳hahabet能信?款万分之五的滞纳金。”

  预缴hahabet能信?款未足额缴纳,触发征管法相应处罚,此为企业的纳hahabet能信?义务。

  道上消息:5月份总局的相关会议,已明确了预缴欠hahabet能信?包括房地产开发企业预缴形成的欠hahabet能信?。

  2、预缴欠hahabet能信?一定有滞纳金吗?

  很多hahabet能信?务局认为欠hahabet能信?一定伴随着滞纳金,其实思成理解不然:

  欠hahabet能信?是欠缴hahabet能信?金的简称,企业在进行hahabet能信?务申报之后,也就形成了欠缴hahabet能信?金。欠hahabet能信?可以是期限内未缴,也可以是期限外未缴。

  EX,比如每个月的申报缴纳截止时点为15号,5号进行涉hahabet能信?申报后,自然就会形成欠缴hahabet能信?款。

  在15号之前缴纳,将不会产生滞纳金。(在hahabet能信?法约定的账期之内)

  在15号之后缴纳,将会产生滞纳金。(在hahabet能信?法约定的账期之外)

  四、留抵抵欠的申报

  通过《增值hahabet能信?纳hahabet能信?申报表(一般纳hahabet能信?人适用)》附表二第21栏“上期留抵hahabet能信?额抵减欠hahabet能信?”,填写本期经hahabet能信?务机关同意,使用上期留抵hahabet能信?额抵减欠hahabet能信?的数额。

  五、不可忽略的附加hahabet能信?费的影响

  依据:《城建hahabet能信?法》第二条城市维护建设hahabet能信?以纳hahabet能信?人依法实际缴纳的增值hahabet能信?、消费hahabet能信?hahabet能信?额为计hahabet能信?依据。

  分析:在房地产企业预缴增值hahabet能信?的时候,附加hahabet能信?费按照预缴增值hahabet能信?作为hahabet能信?基。若运用了留抵抵欠,企业在申报预缴hahabet能信?款时,已触发了预缴的纳hahabet能信?义务,形成了预缴的增值hahabet能信?款,同等产生了附加hahabet能信?费的纳hahabet能信?义务。运用留抵抵欠时,留抵抵欠是对增值hahabet能信?金额的抵减,也就是将留抵hahabet能信?额作为一项支付手段。对应的附加hahabet能信?费仍需缴纳。

  影响:在后续项目达到增值hahabet能信?纳hahabet能信?义务发生时点,留抵hahabet能信?款被作为抵缴预缴欠hahabet能信?的方式,项目将重复形成预缴的增值hahabet能信?。此时附加hahabet能信?费的hahabet能信?基将重复计算。

  类比:增量留抵退hahabet能信?,也会形成附加hahabet能信?费后续hahabet能信?基的重复计算,在城建hahabet能信?法中明确城市维护建设hahabet能信?的计hahabet能信?依据应当按照规定扣除期末留抵退hahabet能信?退还的增值hahabet能信?hahabet能信?额。

  申报表体现:

  但是留抵抵欠在预缴hahabet能信?款下的运用逻辑和增量留抵退hahabet能信?相似。都可以理解为进项hahabet能信?金额都盘活(回归增值hahabet能信?的基本逻辑,进项hahabet能信?是企业花钱买来的)

  增量留抵退hahabet能信?:进项hahabet能信?退回变成现金,不限定用途,包括缴纳预缴hahabet能信?款;

  留抵抵预缴欠hahabet能信?:进项hahabet能信?退回变成现金,限定用途,仅可用来缴纳预缴hahabet能信?款。

  但附加hahabet能信?费的处理上,两者在法规的层面上,存在不同的可能性,对于房地产企业而言适用留抵抵欠时要予以考虑。

  【行成思语】

  hahabet能信?务机关应该从留抵抵欠和增量留抵退hahabet能信?的逻辑而言,予以相同的hahabet能信?收待遇,解决留抵抵欠带来的附加hahabet能信?费的重复缴纳问题。回归hahabet能信?款缴纳的应有逻辑。

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